Доставка на работу, спецодежда - ндфл. Налоговые последствия выдачи корпоративной одежды Подарок облагается ндфл

Наши предложения:

Вопрос: Предприятие является плательщиком налога на вмененный доход. С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог и нас обязывают платить еще и социальный налог. Получается двойное налогообложение. Правомерно ли требование налоговых органов к предприятиям - плательщикам налога на вмененный доход?
Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на услуги телефонной связи, не включенные в арендную плату по договору аренды? Арендодатель выставлял нам счета МТС и ГТС, а мы их оплачивали.
Вопрос: Фармацевтическая фирма зарегистрирована в городе. Имеет обособленные подразделения (аптеки) в районах области. Куда мы должны платить налог на доходы физ. лиц и единый социальный налог? По месту регистрации фирмы или по месту нахождения обособленных подразделений?
Вопрос: Чем следует руководствоваться при отнесении продукции к детскому питанию в целях освобождения от налога с продаж в г. Москве? Какие документы необходимо предъявить для предоставления льготы?
Вопрос: Какими документами в целях исчисления налога на добавленную стоимость следует руководствоваться при отнесении продуктов детского питания к товарам, облагающимся по пониженной (в размере 10 процентов) ставке НДС?
Вопрос: Просим разъяснить, подлежат ли переоценке с учетом изменений регистрируемых цен остатки медицинского товара, не реализованные оптовым или розничным предприятием на момент изменения зарегистрированной цены.
Вопрос: Аптека приобрела основное средство за счет фонда накопления для производственной деятельности. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Правомерно ли отнесение суммы начисленной амортизации на издержки обращения? Позиция налоговой инспекции - начислять амортизацию за счет фонда
Вопрос: Согласно договору комиссии фармацевтическая фирма реализует товар, полученный от комитента, и производит расчет в строго установленные сроки независимо от того, реализован товар или нет. Возникает ли у фирмы право собственности на товар в момент оплаты его комитенту и соответствующие обязательства, связанные с
Вопрос: Аптека осуществляет как обычную торговую деятельность, так и комиссионную торговлю. По условиям комиссионного договора комитент возмещает нам все затраты, связанные с реализацией товара. Что является базой для исчисления при комиссионной торговле: налога на пользователей автомобильных дорог; налога на содержание
Вопрос: Наша фармацевтическая фирма, занимающаяся производством лекарственных средств, передает на реализацию оптовой фирме - комиссионеру, участвующему в расчетах, готовую продукцию по договору комиссии. Правильно ли мы считаем, что на счетах реализации показывается только суммы денежных средств, поступивших на наш счет
Вопрос: Будучи в нетрезвом состоянии, кладовщик аптеки уронил и разбил несколько бутылок с бальзамом. По этому поводу был составлен акт. Виновное лицо согласно с изложенным в акте и вносит деньги в кассу аптечного склада. В бухгалтерском учете делается проводка: Д 50 К 73. Не может ли быть расценена эта операция налоговыми
Вопрос: Наша аптека заплатила фирме за рекламные услуги. В Положении о составе затрат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, сказано, что для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (п.п. у
Вопрос: Заведующий аптекой имеет малолетнего ребенка, с женой развелся. Нужно ли при расчете подоходного налога учитывать льготы на ребенка?
Вопрос: Облагаются ли выплачиваемые работнику аптеки за счет Фонда социального страхования страховые суммы, связанные с профессиональным заболеванием, подоходным налогом?
Вопрос: Как отражается в учете начисление и выплата страховых сумм?
Вопрос: На территории субъекта Российской Федерации введен единый налог на вмененный доход. Органы исполнительной власти обязывают уплачивать данный налог аптечные предприятия, как организации розничной торговли. Аптека кроме торговли лекарственными средствами и предметами медицинского назначения оказывает платные
Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж платные справочные услуги аптечного предприятия?
Вопрос: Аптека оказывает бесплатные информационно - справочные услуги населению о наличии лекарственных средств в аптеках города. Возникает ли в этом случае объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог?
Вопрос: Что является налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы для аптеки, которая помимо своей основной деятельности по розничной продаже лекарственных средств и предметов медицинского назначения, оказывают населению
Вопрос: Облагается ли НДС стоимость платных информационно - справочных услуг, оказываемых аптеками населению?
Вопрос: Аптека оказывает платные справочно - информационные услуги населению. Следует ли рассматривать эти услуги как отдельный вид деятельности и обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета?
Распоряжение Комитета здравоохранения г. Москвы от 27.07.2000 N 239-р
Вопрос: Коммерческая аптека по договору купли - продажи приобрела производственное помещение. По не зависящим от нас причинам свидетельство о государственной регистрации прав собственности на помещение до сих пор не получено. С какого момента мы должны начислять амортизацию и налог на имущество?
Вопрос: Аптека арендует помещение. В текущем квартале принято решение о выкупе этого помещения. 1. За счет каких средств можно осуществить этот выкуп? 2. Должны ли мы в этом случае оформлять право собственности? 3. Относятся ли на себестоимость сборы, взимаемые за государственную регистрацию прав на недвижимое
Вопрос: Аптека является закрытым акционерным обществом. В уставе предусмотрено создание резервного фонда. Уменьшают ли отчисления в резервный фонд налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по созданию и использованию резервного фонда на покрытие убытков прошлого
Вопрос: После приобретения аптекой нового компьютера Pentium было принято решение списать старый - IBM-PC 286 в результате полного износа и невозможности его дальнейшего использования. Как отразить в бухгалтерском учете списание с баланса компьютера, пришедшего в негодность? Компьютер числится на балансе в аптеке как основное
Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Можно ли применить к компьютерам механизм ускоренной амортизации в соответствии с п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации N 967 от 19.08.1994 г.?
Вопрос: В Форме 2 бухгалтерской отчетности 2000 года по строке 150 указывается налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи. Что понимается под другими аналогичными платежами? Изменилось ли что-нибудь по сравнению с отчетностью 1999 года?
Вопрос: Аптечный склад в соответствии с учетной политикой учитывает выручку от продаж по мере оплаты товаров покупателем. В 1 квартале покупателю был отгружен товар по договору поставки с отсрочкой платежа. Договором предусмотрена уплата определенного процента за отсрочку платежа. Во 2 квартале в соответствии с заключенным
Вопрос: Аптека заключила с небольшой бригадой рабочих договор подряда на выполнение определенной работы. Вознаграждение, обусловленное договором, было выплачено по окончании работы, а взносы в Пенсионный фонд перечислены вместе со взносами на штатных сотрудников. На основании каких документов будут исчисляться пени за
Вопрос: Есть ли виды выплат работникам аптеки, на которые не начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев?
Вопрос: В течение марта 2000 года дважды изменялась ставка рефинансирования Центробанка. Как в связи с этим будут начисляться пени по страховым взносам во внебюджетные фонды?
Вопрос: Коммерческая аптека имеет на балансе автомобиль, использующийся для производственных целей. Бензин приобретается за наличный расчет сотрудником на средства, выданные под отчет. К авансовым отчетам в качестве подтверждающих документов прилагаются чеки АЗС. Принимаются ли к зачету суммы НДС по приобретенным ГСМ и
Вопрос: У аптечного предприятия на конец отчетного периода имеются товары, облагаемые НДС, приобретенные до 1 января 2000 года и товары, приобретенные после 1 января 2000 года. Какую сумму (с НДС или без НДС) следует отразить по строке 214 Формы N 1 баланса и в расчете среднегодовой стоимости имущества?
Вопрос: Коммерческий медицинский центр является субарендатором помещения у аптеки, имеющей право сдавать это помещение в субаренду согласно договора аренды, заключенного с собственником имущества. Может ли медицинский центр отнести на себестоимость продукции арендные платежи за пользование помещением по договору
Вопрос: Оптовый аптечный склад имеет несколько филиалов. Относятся ли на себестоимость затраты на услуги, оказанные аудиторской фирмой по составлению сводного баланса?
Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по регистрации договора аренды?
Вопрос: Можно ли относить на издержки обращения: затраты на покупку санитарно - гигиенической одежды (халаты, тапочки); затраты на приобретение стирального порошка, который выдается сотрудникам для стирки данных предметов?
Вопрос: В аптеке в соответствии с законодательством лицам, работающим на участках с вредными условиями труда, вместо положенного молока выплачивается компенсация. Правомерно ли отнесение выплаченных сумм на себестоимость и следует ли удерживать в этом случае подоходный налог?
Вопрос: В аптеке для работников, связанных с вредным производством, предусмотрена компенсация вреда, причиняемого здоровью, в виде бесплатной выдачи молока. Является ли выданное молоко объектом обложения налогом с продаж?
Вопрос: Облагается ли подоходным налогом стоимость спецодежды, выданная аптечным работникам, работа которых связана с вредными условиями труда?
Вопрос: Аптека взяла в аренду компьютер у юридического лица. Можно ли арендную плату отнести на себестоимость продукции? Как это будет отражаться в бухгалтерском учете?
Вопрос: Коммерческая аптека арендует помещение. Арендодатель выставляет счета за коммунальные услуги и телефон отдельно. Налоговая инспекция в акте указала, что мы неправомерно относим эти платежи на себестоимость, и поставила нам в вину занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерно ли это?
Вопрос: В связи с разными мнениями, высказываемыми органами исполнительной власти и в литературе, просим разъяснить порядок исчисления налога с продаж на изделия медицинского назначения, на которые устанавливается предельная торговая надбавка?
Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж лекарства, изготовленные в аптеке?
Вопрос: Наша организация подключилась к компьютерной сети Internet. Как отразить в бухгалтерском учете операции по подключению и работе в сети Internet?
Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по ремонту компьютера?
Вопрос: Каков порядок предоставления льготы предприятиям, получившим убыток по итогам предыдущего года? Возможно ли поквартальное предоставление льготы?
Вопрос: Аптекой был получен убыток за 1998 г. в связи с реализацией предметов медицинского назначения ниже себестоимости. При исчислении налога на прибыль вышеуказанный убыток был откорректирован. Подлежит ли в данном случае освобождению от уплаты налога часть прибыли, направленная на покрытие убытка, полученного от
Вопрос: Аптека перечислила денежные средства в качестве благотворительной помощи. Имеем ли мы право в этом случае воспользоваться льготой при исчислении налога на прибыль. В течение какого срока может быть предъявлена указанная льгота?
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить расходы на обучение и сдачу квалификационного экзамена?
Вопрос: Провизор дежурной аптеки уходит в отпуск. Входят ли в расчет среднего заработка доплаты за работу в многосменном режиме, материальная помощь?
Вопрос: Как следует рассчитывать пособие по беременности и родам, если в течение двух расчетных месяцев был сдан еще один больничный лист?
Вопрос: После увольнения работницы аптечного склада бухгалтером было обнаружено недоначисление ей подоходного налога из-за того, что в течение 5 месяцев производились вычеты из зарплаты на ребенка, тогда как право на вычеты уже прекратилось по возрасту. Что в этой ситуации следует делать?
Вопрос: Имеет ли право на льготу по подоходному налогу работник, который выполнял в течение трех месяцев в аптеке работы по договору подряда в случае оплаты аптечным предприятием за него медицинских услуг?
Вопрос: Фармацевт обратился с заявлением, в котором содержится просьба оплатить ему услуги стоматологической поликлиники. Каким образом это нужно оформить и провести в бухгалтерском учете?
Вопрос: Наше предприятие заключает разные типы договоров. Полученная прибыль облагается налогом на прибыль по разным ставкам. Ведется раздельный учет. Как разделить суммы налогов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли?
Вопрос: По каким строкам в Форме N 2 следует отражать курсовые разницы и суммовые разницы?
Вопрос: Работники аптечного предприятия участвуют в различных конференциях и семинарах. Можно ли отнести затраты на участие в этих конференциях на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия?
Вопрос: Аптечное предприятие производит оплату за обучение своих сотрудников. Подлежат ли включению в совокупный доход сотрудника расходы предприятия на обучение?
Вопрос: Вновь образованное аптечное предприятие формирует учетную политику. Хотим выбрать способ начисления амортизации основных средств, отличный от линейного. Как это повлияет на налогообложение (налог на прибыль и имущество)?
Письмо Департамента экономической политики и развития г. Москвы, Госинспекции цен г. Москвы, Комитета здравоохранения г. Москвы от 05.11.1999
Вопрос: Вправе ли налоговые органы требовать уплаты сбора за право торговли с аптек, если аптеки имеют лицензию на право торговли лекарственными средствами и соответственно уплатили лицензионный сбор?
Вопрос: Оптовый аптечный склад работает по договору субкомиссии. Вознаграждение субкомиссионера является затратами аптечного склада и, соответственно, уменьшает вознаграждение, которое аптечный склад получает от комитента. Вычитается ли сумма, уплаченная субкомиссионеру, из налогооблагаемой базы при расчете налога на
Вопрос: Организация возместила своему работнику расходы на подписку на специальную литературу. Надо ли на эти выплаты начислять взносы в ПФР?
Вопрос: Дополнительным соглашением к договору аренды предусмотрено увеличение размера арендной платы. Может ли налоговый инспектор исключить из затрат на производство разницу между размером арендной платы и ценой, ранее установленной в договоре, как необоснованные затраты?
Вопрос: Правда ли, что налоговые инспекции не могут проверять деятельность предприятия за текущий год (например, сейчас за 1999 год)?
Информационное письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 21.10.1999 N 2-12-8681
Вопрос: При проведении комплексной ревизии финансово - хозяйственной деятельности ЦРБ контрольно - ревизионным отделом Финансового управления района сделано замечание по вопросу премирования сотрудников рентгенотделения, участвующих в сборе и сдаче серебросодержащих отходов. По мнению проверяющих, в сумму средств,
Вопрос: Муниципальная городская детская многопрофильная больница оказывает медицинские услуги населению через страховые компании. За оказанные услуги страховые компании производят оплату безналичным перечислением через РКЦ. Подлежат ли данные суммы обложению 5 %-м налогом с продаж?
Вопрос: Облагаются ли налогами средства, полученные лечебно - профилактическим учреждением (ЛПУ) (Муниципальная ЦРБ) от страховой компании согласно договору о добровольном медицинском страховании (ДМС)?
Вопрос: Аптечное предприятие (производственная аптека) взяло займ у своего директора на производственные цели под 12% годовых. Имеем ли мы право отнести проценты за пользование займом на себестоимость?
Вопрос: По ошибке бухгалтера у работника предприятия был удержан подоходный налог в сумме меньшей, чем следовало. Через три месяца ошибку обнаружили. Нужно ли в этом случае рассматривать не удержанные вовремя средства как полученную беспроцентную ссуду и рассчитывать материальную выгоду за пользование этими
Вопрос: Аптечное предприятие выдало ссуду провизору на один месяц по его заявлению. Как правильно рассчитать материальную выгоду работника, если в течение этого месяца произошло изменение ставки рефинансирования Центробанка?
Вопрос: Наше предприятие совершило операцию обмена части своих материально - производственных запасов на другие. По какой стоимости следует принять к учету полученные МПЗ: с включением транспортных расходов или без?
Вопрос: У предприятия числится на балансе автомобиль в составе основных средств. В настоящее время необходимо сменить аккумулятор. Кроме того, приняли решение об установке сигнализации. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
Вопрос: По учетной политике аптеки к МБП относятся предметы стоимостью до 100 минимальных оплат труда. Стоимость приобретенного принтера без НДС 8200 рублей, а вместе с транспортными расходами 8500 рублей. Как следует поставить его на учет: как основное средство или как МБП?
Вопрос: В соответствии с инструкцией по налогу на прибыль льготируются капитальные вложения в сумме не более 50% балансовой прибыли при приобретении основных средств. В какой момент у предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных?
Вопрос: Имеет ли право фармацевтическое предприятие относить на себестоимость затраты на хлопчатобумажный костюм, выданный рабочему, занятому приемом лекарственного растительного сырья? Может ли предприятие за счет себестоимости выдать работнику второй костюм, если выданная работнику спецодежда пришла в негодность до
Вопрос: Включаются ли затраты по оплате информационных услуг в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в том отчетном периоде, к которому они относятся, или эти затраты следует включать в себестоимость на момент их оплаты? Каким образом оформляется акт приемки-передачи информационных услуг, чтобы
Вопрос: Может ли предприятие выдать подотчетному лицу на хозяйственные расходы сумму, превышающую 10 тыс. рублей? Нарушили ли мы предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, если сумма, превышающая 10 тыс. рублей, была истрачена подотчетным лицом на оптовой базе на покупку материальных
Вопрос: Правомерна ли выдача денежных средств из кассы аптеки на хозяйственные нужды, минуя расчетный счет?
Вопрос: Аптека в процессе ремонта помещения покупала у индивидуального предпринимателя за наличный расчет материалы. Должны ли мы предоставлять сведения в налоговую инспекцию о выплаченных индивидуальному предпринимателю доходах за приобретенные материалы с указанием паспортных данных и суммы выплаты?
Вопрос: Оптовый аптечный склад рассчитывается с фармацевтической фабрикой за поставленные лекарственные средства, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, наличными деньгами в пределах установленного лимита в течение нескольких дней. В каком порядке фармацевтическая фабрика должна выписать счета-фактуры - в день
Вопрос: Аптечный склад приобретал товарно-материальные ценности в розничной торговле с подтверждением товарными чеками и другими первичными документами, но без контрольно-кассовых чеков. Можем ли мы произведенные расходы отнести на затраты, связанные с производством продукции?
Вопрос: Фармацевтическое предприятие осуществляет торговлю импортными лекарственными средствами. Транспортировка лекарств не включается в контрактную стоимость и оплачивается в наличных рублях российской авиакомпании. Прием наличных денег за оплату оказанных услуг осуществляется без применения контрольно - кассовых
Вопрос: Каков порядок оприходования на складе и реализации импортных лекарственных препаратов, закупленных за счет валютных средств и включенных в Государственный реестр?
Вопрос: Налоговый кодекс не совсем ясно определяет размер пени, с одной стороны устанавливая ее в 1/300 ставки рефинансирования, а с другой стороны ограничивая величиной 0,1% в день. В то же время работники Пенсионного фонда за выявленную недоплату взноса выставили пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования, что составляет
Вопрос: Работник, постоянно работающий на предприятии, выполнял работы по договору подряда на этом же предприятии. Учитываются ли выплаты, полученные работником по договору подряда в расчете среднемесячного заработка для расчета отпускных?
Вопрос: При налоговой проверке в августе 1999 года выявлено налоговое нарушение за 1-ый квартал 1996 года. Поскольку Налоговый кодекс устанавливает срок давности в 3 года, правомерны ли требования ГНИ по уплате недоимки по налогу, пени и штрафа?
Вопрос: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97), организация имеет право на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств. Как отражаются результаты проведенной переоценки основных средств на исчисление налога на имущество?
Вопрос: Решение налоговой инспекции по результатам проверки хозяйственной деятельности фармацевтической фирмы за последние 5 лет состоялось 20 декабря 1998 года. До нас дошло по почте уже в новом году. Правомерно ли после введения нового налогового кодекса требования ГНИ по уплате налогов, пени и штрафов за период,
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество основные средства законсервированные по решению руководителя организации?
Вопрос: В нашей аптеке в ноябре 1998 года состоялась документальная проверка налоговой инспекции, на основании которой нам кроме суммы не доплаченных (по мнению ГНИ) налогов и пеней, начислили штрафные санкции, с которыми мы не согласны. Может ли налоговая инспекция в безакцептном порядке списать с нашего счета недоимки по
Вопрос: Включается ли стоимость безвозмездно полученного аптекой объекта основных средств в расчет налога на имущество?
Вопрос: Вступившим в силу с 1 января Налоговым кодексом не предусмотрены налоги на образование, на жилфонд и некоторые другие, однако, никаких разъяснений по этому поводу не было. Нужно ли начислять и уплачивать эти налоги в 1999 году?
Вопрос: Аптечный киоск не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не указан в учредительных документах аптеки. Считается ли киоск филиалом аптеки и каков порядок уплаты налога на имущество, которое находится в этом киоске?
Вопрос: В законе О налоге на добавленную стоимость указано, что от НДС освобождены лекарственные средства. Наша налоговая инспекция отказывается признавать льготы по НДС для лекарств, не внесенных в Государственный реестр 1995 года. Как же быть с лекарственными препаратами, не входящими в реестр 1995 года, но включенными в
Вопрос: Аптекой было реализовано основное средство, которое ранее было передано аптеке в качестве взноса в уставный капитал, причем реализовано по цене ниже зафиксированной в уставном капитале. Каков в данном случае порядок начисления и уплаты НДС?
Вопрос: Просьба разъяснить порядок выделения НДС с сумм расходов на проезд к месту служебной командировки. Как следует принимать к возмещению сумму налога на добавленную стоимость: в полной сумме, или как при налогообложении платежей из прибыли в пределах норм?
Вопрос: Аптека арендует нежилое помещение, являющаяся муниципальной собственностью. Суммы арендной платы и НДС перечисляются в разные организации. Имеем ли мы право возместить НДС, если сумма налога уплачена, а сумма аренды - нет.
Вопрос: Оптовый аптечный склад заключил договор на поставку товара, освобожденного от налога на добавленную стоимость. Сумма договора определена в долларах США по курсу ЦБ на день отгрузки, а оплата производится исходя из курса, действующего на дату платежа. Облагается ли налогом на добавленную стоимость суммовая разница между
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость штрафные санкции, полученные аптекой от аптечного склада за нарушение сроков поставки лекарственных средств, занесенных в Государственный реестр лекарственных средств?
Вопрос: Аптека, являющаяся головным предприятием, оказала временную финансовую помощь своему филиалу, имеющему отдельный баланс и расчетный счет, для оплаты счета поставщика за приобретенное оборудование. Включаются ли средства полученные от головной организации в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость у
Вопрос: В соответствии с заключенными договорами купли - продажи, оптовый аптечный склад получает с покупателей (аптек) проценты за отсрочку платежей по поставкам лекарственных средств, обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы
Вопрос: Государственное медицинское учреждение (поликлиника) заключило договор с ОАО Междугородный, международный телефон о предоставлении услуг по междугородной связи. Оплата производится по платежным требованиям с отнесением на счет 178 (стоимость служебных переговоров относится на расходы учреждения, а за личные
Вопрос: Учреждение состоит на областном бюджете: финансируется из областного бюджета согласно смете расходов и бухгалтерский учет осуществляет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.1993 N 122. Одновременно с бюджетной учреждение осуществляет и
Вопрос: Взимается ли налог с продаж в размере 5 %. введенный Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ, с физических лиц, осуществляющих оплату за медицинские услуги в лечебно-профилактических учреждениях (например стоматологические, услуги по медицинским осмотрам и др.)?
Вопрос: Как рассчитать средний дневной заработок работника аптеки, если он уходит в очередной отпуск с 1 июля 1999 г. продолжительностью 24 рабочих дня? В апреле и мае работник болел. В июне отработал только один день, а оставшееся время находился в отпуске без сохранения содержания по семейным обстоятельствам с разрешения
Письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 15.07.1999 N 1-06/1870
Вопрос: Должна ли проводиться аттестация экономических и бухгалтерских работников учреждений здравоохранения с присвоением квалификационной категории. Учитывается ли квалификационная категория этим специалистам при отнесении к разрядам оплаты труда Единой тарифной сетки?
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете операции по начислению налога с продаж? Приведите примеры бухгалтерских проводок.
Вопрос: Работник фармацевтической фабрики уходит в отпуск с 1 августа 1999 г. на 24 рабочих дня. Как определить средний дневной заработок работника для расчета отпускных, если в июле ему выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности?
Вопрос: При выплате 2-х среднемесячных окладов после увольнения по сокращению численности, с меня удержали подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. В то же время в справке о доходах, выданной предприятием эту сумму в совокупный доход не включили. Должны ли указанные суммы включаться в совокупный доход и правильно ли
Вопрос: Как производится оформление и оплата молодых специалистов при прохождении ими интернатуры в аптеке. Какими нормативными документами следует руководствоваться руководителю аптечного предприятия в этом случае?
Письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 29.06.1999 N 1-05/1772
Вопрос: Освобождаются ли от подоходного налога: выплаты по беременности и родам, материальная помощь при рождении ребенка, к юбилею, оплата проезда на лечение в санаторий?
Вопрос: Учетной политикой аптеки, имеющей невыделенный рецептурный отдел, предусмотрен единый учет для розничной торговли. Правомерны ли требования ГНИ по раздельному учету в рецептурных отделах изготовления лекарств и торговли готовыми формами для целей налогообложения?
Вопрос: Подотчетному лицу была выдана сумма на хозяйственные нужды в размере 10 тыс. рублей. В магазине был приобретен товар на сумму 20 тыс. рублей и предоставлен авансовый отчет, по которому был произведен окончательный расчет с подотчетным лицом. Права ли налоговая инспекция, считая, что мы нарушили предельный размер

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в .

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в .

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

если подарок выдан сотруднику в денежной форме , то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
если подарок выдан в натуральной форме , то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами ;
если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами , например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
Приобретение подарка
10	60(76, 71)	5 000,00	Оприходован подарок сотруднику (по стоимости без НДС)
19	60	9 00,00	Отражен «входной» НДС
68/НДС	19	900,00	«Входной» НДС принят к вычету
Передача подарка сотруднику
73-3	10	5 000,00	Выдан подарок сотруднику
91-2	73-3	5 000,00	Стоимость подарка, выданного сотруднику, списана на прочие расходы
70	68/НДФЛ	247,00	Удержан НДФЛ с доходов сотрудника в виде подарка из суммы заработной платы (с учетом необлагаемой суммы 4 000): (5 900 – 4 000) х 13%
91-2	68/НДС	900,00	Начислен НДС со стоимости подарка, переданного сотруднику

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Итак, вручение подарков сотрудникам – процедура, без сомнения, приятная и для одаряемого, и для дарителя. Однако для бухгалтера она кроет немало «подводных камней», с которыми, я надеюсь, Вам поможет справиться эта статья. И на прощание несколько рекомендаций на тему подарков сотрудникам. Во-первых, по возможности дарите сотрудникам, как это ни банально звучит, канцелярские принадлежности (ежедневники, ручки, …), компьютерные мышки, флешки и тому подобные предметы, которые можно списать как расходные материалы, не проводя их как подарки. И второе, если предполагается вручение подарка сотруднику в качестве поощрения за труд, то лучше его оформить как , в этом случае у проверяющих не возникнет вопросов по поводу включения в налоговые расходы и не начисления НДС.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Организация или ИП, выплачивая доход работнику, в общем случае должны удержать НДФЛ. Ведь работодатель признается в этом случае (п. 1 ст. 226 НК РФ). А облагаются ли налогом подарки, выдаваемые сотрудникам в денежной или натуральной форме? Об обложении подарков НДФЛ в 2017 году расскажем в нашей консультации.

Подарок облагается НДФЛ?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно, по общему правилу подарки облагаются НДФЛ. Вопрос будет только в том, со всей ли стоимости подарка необходимо удержать налог.

Какая сумма подарка не облагается НДФЛ

НК РФ освобождает от налогообложения подарки, полученные физлицами от организаций и ИП, если стоимость таких подарков суммарно в течение календарного года не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако для отдельных категорий физлиц стоимость подарков за год может достигать 10 000 рублей и все равно освобождаться от налогообложения. Речь идет, в частности, о таких лицах, как (п. 33 ст. 217 НК РФ):

ветераны или инвалиды ВОВ;
вдовы военнослужащих, погибших в период ВОВ;
вдовы умерших инвалидов ВОВ;
труженики тыла;
бывшие узники нацистских концлагерей.

Работодатель должен вести персонифицированный учет доходов в виде подарков, полученных от такого работодателя физлицами. Ведь только при наличии учета в разрезе физлиц-получателей дохода работодатель сможет проконтролировать превышение стоимости выданных подарков над необлагаемой величиной.

НДФЛ с подарка сотруднику в 2017 году: ставки

НДФЛ с подарка исчисляется в зависимости от того, является или нет одаряемый . Ведь подарки налоговым резидентам РФ облагаются по ставке 13%, а нерезидентам - по ставке 30% (п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ и подарок от организации: оформляем документально

Чтобы подтвердить право уменьшить стоимость подарка на необлагаемую сумму, необходимо документально подтвердить факт дарения. Например, подписать с работником соответствующий договор (Письмо Минфина от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Напомним, что письменный договор дарения обязателен, если стоимость подарка превышает 3 000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, если работник или бывший работник относится к льготной категории, для которой не облагаемый НДФЛ доход составляет 10 000 рублей, работодателю необходимо получить копии документов, подтверждающих особый статус физлица.

Как и когда удержать НДФЛ с подарка работнику

НДФЛ с подарка по общему правилу должен быть удержан работодателем непосредственно из дохода при его выплате и перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 226 , п. 6 ст. 226 НК РФ). Вопросов не возникает, если подарок выдается деньгами.

Если же подарок выдается в натуральной форме, то удержать НДФЛ нужно из ближайшей денежной выплаты, соблюдя при этом требование о том, чтобы удерживаемый налог не превысил 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, когда денежные выплаты сотруднику не планируются, а также когда НДФЛ так и не был удержан до конца календарного года, работодатель должен не позднее 1 марта следующего года сообщить такому физлицу, а также в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение оформляется в виде справки 2-НДФЛ (Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

А какой для подарка код дохода НДФЛ будет в этой справке? В общем случае для подарков установлен код 2720. Но при выдаче подарков ветеранам или инвалидам ВОВ, труженикам тыла и иным категориям лиц, перечисленным в п. 33 ст. 217 НК РФ , в справке 2-НДФЛ указывается код дохода 2790 (

Организации, расположенные в местах, находящихся на значительном расстоянии от остановок общественного транспорта, как правило, обеспечивают доставку работников на работу и с работы корпоративным транспортом.
Позиция налоговых органов на сегодняшний день такова.
Если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места работы до места жительства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226).
Оплата стоимости доставки работников к месту работы и обратно будет признаваться доходом работника только в том случае, если у работников есть возможность добираться до места работы общественным транспортом.
Соответственно, если до места работы можно доехать общественным транспортом, оплата работодателем стоимости проезда работников должна облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21).
Но встречаются и более "радикальные" решения. Так, например, в том случае, если доставка работников до места работы и обратно предусмотрена коллективным договором и осуществляется сторонней организацией на основании соответствующего договора с работодателем, действовавшим в собственных интересах с целью организации производственного процесса, стоимость проезда не будет признаваться доходом работника. При этом не обязательно в качестве условия для освобождения стоимости проезда от НДФЛ отсутствие общественного транспорта (Постановление от 15.04.2008 N Ф09-2450/08-С2 по делу N А07-10573/07).
Если работодатель привлекает для доставки работников стороннюю транспортную организацию, то в этом случае, облагаемого НДФЛ дохода у работников вообще не возникает. Ведь сторонняя транспортная компания оказывает транспортные услуги не работникам, а самому работодателю, какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производятся. В свою очередь, оплата работодателем стоимости услуг транспортных компаний по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности.

НДФЛ за доставку при наличии общественного транспорта

Если работники могут добираться на работу (с работы) общественным транспортом, налоговые органы будут настаивать на включении стоимости доставки в налогооблагаемый доход работников.
В этом случае при расчете НДФЛ нужно определить сумму дохода каждого конкретного работника. Работодатель как налоговый агент должен организовать персонифицированный учет доходов работников, источником которых он является. То есть стоимость оказанных услуг в виде бесплатной доставки на работу и обратно должна определяться по каждому работнику отдельно.
Отметим, что доход в натуральной форме, полученный работниками, облагается НДФЛ только в том случае, если размер дохода, полученного каждым работником отдельно, может быть определен. Такие рекомендации содержатся в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.
Если персонифицированный учет доходов организовать нельзя, то организация, являющаяся источником дохода, не может выполнить функции налогового агента. Дело в том, что в гл. 23 НК РФ нет правил расчета НДФЛ в подобных случаях.
Правомерность такого вывода признает и Минфин России. Например, в Письме Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86 указано, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
В то же время считаем необходимым предупредить, что организация, которая не удерживает НДФЛ со стоимости доставки работников, ссылаясь на отсутствие персонифицированного учета, совсем не застрахована от претензий со стороны налоговых органов. Налоговые органы в такой ситуации, как правило, предлагают определять доход каждого работника на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такая рекомендация содержится, в частности, в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247.

НДФЛ с оплаты проездных билетов

В некоторых организациях в состав социального пакета, предлагаемого работникам, включается оплата за счет организации единых проездных билетов на общественный транспорт.
При этом следует учитывать, что оплата организацией проезда работника на рейсовом транспорте признается его доходом, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость проездных билетов, оплаченных за счет средств организации, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).
Данное правило не применяется только в том случае, если работа носит разъездной характер.

НДФЛ с компенсации в связи с разъездным характером работы

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо законодательно установленные критерии отнесения тех или иных работ (должностей) к работам с разъездным характером. В этой связи на практике работодатели зачастую включают в перечень работ, профессий и должностей с разъездным характером работы не только тех работников, которые перемещаются в течение рабочего дня между разными населенными пунктами, но и тех, кто перемещается в пределах одного населенного пункта. К примеру, курьеров, страховых агентов, торговых представителей. Как нам разъяснили в Минздравсоцразвития России, ничего противозаконного в этом нет.
Также к разъездной традиционно относят работу водителей на междугородных перевозках, а также работу линейных рабочих на железнодорожном транспорте, связистов, монтажников, связанную с постоянными разъездами в пределах обслуживаемых участков, охватывающих значительную территорию.
Условие о том, что работа носит разъездной характер, обязательно должно быть включено в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14).
Часто организации ограничиваются тем, что оплачивают работникам, чья работа носит разъездной характер, стоимость проездных билетов. Это может быть оплата как разовых проездных билетов, так и единых проездных билетов (месячных, квартальных и т.д.).
Если работа конкретного работника носит разъездной характер, то оплата стоимости проездных билетов не будет признаваться его доходом, облагаемым НДФЛ (Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4343-08).
А для всех остальных работников (чья работа не отнесена к разъездной) оплата стоимости проезда будет признаваться доходом в натуральной форме и, соответственно, облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).

НДФЛ со спецодежды

В соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
При этом работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
В пп. 12 п. 8 Положения о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.04.1997 N 480, Министерству труда и социального развития РФ для осуществления возложенных на него задач и функций предоставлено право утверждать типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Помимо этого, Постановлением Минсоцразвития России от 16.12.1997 N 63 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Минфин России в своем Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214 разъяснил, что в случае, если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.
Во избежание претензий налоговых органов в локальном акте организации или в трудовом (коллективном) договоре необходимо четко отразить тот факт, что спецодежда остается собственностью организации. В этом документе необходимо прописать, что спецодежда выдается работникам для осуществления производственной деятельности, не переходит в собственность работника и после окончания срока ее использования или при увольнении работника возвращается работодателю.

Примечание . Если же спецодежда переходит в собственность работников, ее стоимость не подлежит обложению НДФЛ в пределах норм, установленных организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ.

В этом случае, если организация будет выдавать спецодежду сверх установленных норм или не предусмотренную нормами, ее стоимость подлежит обложению НДФЛ.
Отметим, что специальная одежда выдается по нормам, которые организация может устанавливать самостоятельно, исходя из собственных потребностей в спецодежде или на основании соответствующих нормативных документов (типовых норм).
Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организацией самостоятельно, не могут быть ниже типовых норм, установленных на законодательном уровне. При этом организация может предусмотреть выдачу спецодежды и в тех случаях, которые не предусмотрены законодательством (типовыми нормами). Стоимость спецодежды, выдача которой не предусмотрена типовыми нормами, но закреплена в локальном акте организации или коллективном договоре в связи с производственной необходимостью, НДФЛ не облагается (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 N А56-27963/2007).

НДФЛ с форменной одежды

В отличие от специальной одежды выдача форменной одежды трудовым законодательством не предусмотрена.
Отличие форменной одежды от специальной заключается в том, что специальная одежда предназначена для защиты работников от вредных факторов, форменная же одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей и посетителей организации наглядную информацию о принадлежности работника к этой организации.
Чаще всего форменную одежду выдают своим работникам сетевые магазины, организации, оказывающие услуги населению (рестораны, кафе и т.п.).
На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды работникам:
1) выдача для ношения только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у организации);
2) передача в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).
В том случае, если форменная одежда не переходит в собственность работника, и он обязан ее использовать только на работе, и после окончания срока использования форменной одежды или при увольнении работника она сдается на склад организации, стоимость одежды не является доходом работника и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).

Примечание. Если форменная одежда выдается сотрудникам в собственность, она признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 (с учетом НДС) и п. 1 ст. 211 НК РФ.

Подарок облагается НДФЛ в зависимости от того, кто и какой подарок вам подарил. Самостоятельно уплатить НДФЛ потребуется при получении в дар недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, или на основании налогового уведомления. Если подарок вручает работодатель, то он должен за вас рассчитать и удержать НДФЛ.

1. Налогообложение дохода в виде подарка в зависимости от дарителя

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, подарок соответствует характеристикам дохода для целей налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1.1. Исчисление и уплата НДФЛ с подарка, полученного от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель как налоговый агент должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он должен сообщить об этом вам и в налоговый орган не позднее 1 марта следующего года. Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан. В сообщении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ в том числе указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (ст. 216, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

В этом случае в отношении дохода в виде подарка, полученного начиная с 2016 г., подавать декларацию вам не требуется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ. Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков - 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом РФ и налоговая ставка равна 13%. В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от работодателя

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб.

В таком случае, если работник является налоговым резидентом РФ, сумма НДФЛ к уплате составит 2 080 руб. ((20 000 руб. - 4 000 руб.) x 13%).

1.2. Освобождение от налогообложения подарков, полученных от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ.

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Налогообложение подарков, полученных от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарены (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

Недвижимое имущество;

Транспортное средство;

Акции, доли, паи.

Иные подарки, как в денежной, так и в натуральной формах, налогом не облагаются.

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от физлица, не являющегося родственником

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Сроки представления налоговой декларации и уплаты НДФЛ с подарков

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

Уплатить НДФЛ в бюджет.

Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Вы вправе приложить к декларации документы, подтверждающие получение дохода по договору дарения, например соответствующий договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017413@).

Примечание. Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России.

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка. Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции (пп. 6 п. 1 ст. 32, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты в отношении дохода (подарка), полученного в 2016 г., - не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

"Электронный журнал "Азбука права", актуально на 07.12.2018

Другие материалы журнала "Азбука права" ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы "Азбуки права" доступны в .