Эта политика устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов. Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и изменения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала налогового периода.

Организационно-технические вопросы учетной политики . В этом разделе целесообразно предусмотреть следующее:

· какое подразделение организует и ведет налоговый учет;

· график документооборота при ведении налогового учета;

· при наличии обособленных подразделений – порядок ведения налогового учета обособленными подразделениями и представления данных налогового учета в головную организацию.

Метод определения доходов и расходов. Организации со средней суммой квартальной выручки (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала менее 1 млн р. за каждый квартал могут определять доходы и расходы как по методу начисления, так и по кассовому методу. Поэтому им необходимо указать в учетной политике применяемый метод определения доходов и расходов.

Организация с суммой выручки, превышающей указанный выше предел, должна применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации . При наличии у организации обособленных подразделений суммы налога и авансовых платежей, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, должны распределяться по обособленным подразделениям, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется. исходя из удельного веса произведения среднесписочной численности (расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное производственное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации.

Организация самостоятельно должна определить, какой из показателей – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда – будет применяться при расчете сумм налога (авансовых платежей), приходящихся на обособленные подразделения.

Налоговый учет амортизируемого имущества должен раскрывать следующие моменты:

· выбранный способ начисления амортизации;

· использование права на амортизационную премию;

· применение коэффициентов. повышающих основную норму амортизации;

· Использование пониженных норм амортизации;

· об установлении срока полезного использования объектов основных средств;

Следует напомнить, что с 2008 г. в налогом учете амортизируемым признается имущество, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 р., а для основных средств, приобретенных в 2011 г. – 40 000 р. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Для целей налогообложения прибыли организация начисляет амортизацию либо линейным либо нелинейным методом . Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие с восьмой по десятую амортизационные группы, стоимость которых списывается только линейным методом. Нелинейный метод обеспечивает списание большей части стоимости объекта в начале срока его использования и снижения налоговой нагрузки. Налогоплательщик в учетной политике может установить единый метод для всего амортизируемого имущества либо утвердить линейный метод для одних групп, а для других – нелинейный. Для сближения бухгалтерской и налоговой учетной политики многие организации по всем группам основных средств устанавливают одинаковые сроки полезного использования и одинаковый метод начисления амортизации – линейный.

Право на амортизационную премию организация может использовать, а может и отказаться от права ее использования. Если она применяется, то в этом случае ее сумма включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременного списания капвложений. Он не должен превышать 30 % от произведенных затрат.

Если организация приняла решение применять пониженные нормы амортизации по основным средствам и (или) нематериальным активам, то данное решение необходимо отразить в учетной политике. Следует, однако, учитывать, что использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недочисленной амортизации не производится.

Помимо этого, в учетной политике можно предусмотреть положения, касающиеся порядка определения сроков полезного использования основных средств, применяемых методов амортизации и специальных повышающих коэффициентов к норме амортизации для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше двух) и по объектам лизинга (не более трех). Коэффициенты не применяются по основным средствам с первой по третьей амортизационной группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом. Рекомендуется зафиксировать список объектов, работающих в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности в учетной политике.

С 1 января 2008 г. организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента не более трех (на основании абзаца 5 пункта 7 ст. 259 НК РФ, введенному Федеральным законом от 19 июня 2007 г. № 193-ФЗ).

С 1 января 2009 г. сельскохозяйственные предприятия промышленного типа, а также резиденты особых экономических зон или туристско-рекреационных зон, могут применять при начислении амортизации. повышающий коэффициент два.

Обращаем внимание на то, что первоначальная стоимость основных средств для целей налогового учета определяется без процентов на приобретение внеоборотных активов.

Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство: Размер материальных расходов может быть определен следующими методами:

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В налоговом кодексе РФ не приведен порядок применения этих методов оценки. Однако данные методы описаны в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов, в то время как в бухгалтерском учете можно установить различные методы для разных групп производственных запасов. Для упрощения ведения учета целесообразно установить единый для целей бухгалтерского и налогового учета метод оценки материальных ресурсов при их списании в производство.

Следует отметить, что в условиях инфляции метод ЛИФО позволял организациям увеличить сумму материальных расходов, снижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль (напоминаем, что с первого января 2008 г. он неразрешен для применения в бухгалтерском учете, но может пока применяться в налоговом учете). Применение метода ФИФО, напротив, позволяет снижать затраты и показывать большую прибыль при тех же доходах.

Метод оценки покупных товаров при их реализации . При реализации покупных товаров организация может уменьшить сумму доходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную по одному из четырех вышеуказанных методов (с теми же рекомендациями).

Формирование резерва по сомнительным долгам. В случае если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то она может создавать резерв по сомнительным долгам, средства которого направляются на покрытие убытка от списания безнадежных долгов. Суммы отчислений на формирование этого резерва включаются в состав прочих расходов. В учетной политике необходимо отразить:

· факт создания резерва сомнительных долгов;

· порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.

По результатам проведенной на последнее число отчетного налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности определяется сумма резерва по сомнительным долгам. В сумму резерва включается сомнительная задолженность:

– со сроком возникновения свыше 90 дней в размере 100 %;

– со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в размере 50 %.

Сомнительные долги возникшие менее 45 дней назад, не увеличивают сумму создаваемого резерва. Общая величина резерва не должна превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования резервов предстоящих расходов. Организация может равномерно учитывать расходы на оплату отпускных работникам, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам годовой деятельности с помощью специальных резервов (ст. 324.1 НК РФ). Налогоплательщик, который решил создавать указанные резервы для целей налогообложения, должен закрепить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент списания в резерв. На 31 декабря отчетного года организация должна уточнить начисленные резервы с помощью инвентаризации. Правила корректировки резервов на отпуска и вознаграждения прописаны в статье 342.1 НК РФ. Если сумма уточненного резерва превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то сума превышения учитывается в составе расходов на оплату труда. Если остаток резерва больше скорректированного на конец года резерва, то эта разница включается в состав внереализационных доходов при условии, что организация не будет формировать указанный резерв в следующем году.

Для равномерного учета в целях налогообложения предстоящих расходов на проведение ремонта основных средств организация может создавать соответствующий резерв предстоящих расходов. Решение воспользоваться этим правом необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, следует прописать нормативы отчислений в резерв. Организация, проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств не может. Дело в том, что предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (ст. 324 НК РФ).

Помимо этого, подобные резервы могут создаваться по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту (ст. 267 НК РФ), на расходы направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (статья 267 НК РФ) резерв под обесценение ценных бумаг (статья 300 НК РФ).

Учет процентов по долговым обязательствам. В ст. 269 НК РФ предусмотрено два варианта признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

· исходя из среднего уровня процентов , начисленных по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях;

· по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1.8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равнойпо ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 0.8 раза по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Если сумма фактически начисленных процентов отклоняется более чем на 20 % от среднего уровня процентов, а также при отсутствии выданных в отчетном периоде сопоставимых обязательств, применяется только второй способ налогового учета. Если организация решила использовать первый способ налогового учета процентов, то ей следует уточнить в учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств (за исключением критерия по валюте). Необходимо расшифровать, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. В противном случае налогоплательщик теряет право применять первый вариант признания процентов.

Организациям настоятельно рекомендуют отражать в учетной политике для целей налогообложения максимальный размер суточных , с учетом того обстоятельства, что в соответствии со ст. 217 НК РФ (в редакции закона № 216-ФЗ) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки, как внутри страны, так и за ее пределами, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей по заграничным командировкам. При этом не следует забывать, что лимит в 100 рублей для целей налогообложения прибыли отменен.

Формы регистров налогового учета, первичных учетных документов. В приложении к учетной политике должны содержаться применяемые организацией формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данные первичных учетных документов. Кроме того, если организация при ведении налогового учета будет использовать доработанные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, или самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то перечень этих форм также необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Приказ об учетной политике – это второй по значимости (после устава организации) документ коммерческой организации, поэтому и отношение к нему должно быть соответствующее.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения прибыли, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения прибыли организаций.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

Раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

Дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения прибыли;

Рассмотреть учетную политику в целях налогообложения как инструмент налогового планирования при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим.

Предметом исследования являются отношения государства и налогоплательщика при взимании налога на прибыль.

Объектом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.

1. Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли

1.1 Сущность учетной политики для целей налогообложения и случаи её изменения

Понятие налоговой учетной политики организации как самостоятельное было нормативно введено в 2002 г. ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Однако определение налоговой учетной политики в НК РФ, действовавшего в то время, отсутствовало. Федеральным Законом РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ в ст. 11 пункт 2 НК РФ был добавлен абзац: «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать 2 документа - учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

1.2 Основные элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. Следовательно, любое предприятие может разработать для себя учетную политику в части налогообложения прибыли, полностью учитывающую нюансы своей деятельности.

1. Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии со статьей 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученные денежные средства, суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов (ст. 271 п. 4 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (ст. 272 п. 6 НК РФ).

При методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.

Для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета можно установить один и тот же перечень прямых расходов. Это позволит не применять нормы ПБУ 18/02. Перечень прямых расходов необходимо закрепить в учетной политике, причем даже если он полностью соответствует перечню, приведенному в статье 318 НК РФ.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НКРФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т.п.).

При кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.

Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

Метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

Метод оценки по средней стоимости;

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность. Это, например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т.п.

Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ЛИФО увеличит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).

Согласно изменений, внесенных в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 №26 н., с 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов (в том числе покупных товаров) в производство. Поэтому если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется в бухгалтерском учете.

3. Методы начисления амортизации.

В п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Суть линейного метода состоит в том, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (с. 259.1 НК РФ). Это самый простой (хотя не самый экономически выгодный) способ амортизации. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно. При применении этого метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Особенности применения нелинейного метода амортизации прописаны в ст. 259.2 НК РФ. Этот способ позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета еще в начале срока его полезного использования.

При применении данного метода амортизация начисляется не по каждому объекту амортизируемого имущества, а по каждой амортизационной группе или подгруппе. Для этих целей при использовании налогоплательщиком нелинейного метода формируется суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) как суммарная стоимость объектов, входящих в каждую амортизационную группу (подгруппу).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом. Это правило закреплено в п. 3 ст. 259 НК РФ. В восьмую - десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет.

По всем остальным объектам налогоплательщика может применяться только метод начисления амортизации, закрепленный в его учетной политике.

В настоящее время метод начисления амортизации можно изменять. Изменение допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По всем амортизируемым объектам компании должна использоваться единая методика начисления амортизации (за исключением восьмой - десятой амортизационных групп).

4. Использование права на ликвидацию амортизационной группы.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (ст. 259.2 п. 12 НК РФ).

5. Использование права на амортизационную премию.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Не применяется такое правило в отношении имущества, полученного организацией от учредителей, и в отношении основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом.

6. Создание резервов.

Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ организация может создать резервы:

На предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);

Предстоящий ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);

Формирование расходов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

Предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).

7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль, имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики должны каждый месяц (до 28-го числа) уплачивать авансовый платеж. Причем порядок расчета этого платежа зависит от того, в каком квартале происходит его исчисление. Так, в 1 квартале ежемесячный платеж принимается равным ежемесячному платежу, который уплачивался в 4 квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Во 2 квартале сумма ежемесячного платежа будет равна одной трети суммы налога, уплаченной соответственно в 1 квартале (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). А в 3-м и 4-м кварталах ежемесячный авансовый платеж определяется как одна третья от разности между суммами налога за два предыдущих квартала. То есть, для 3 квартала формула для расчета будет такой: ежемесячный авансовый платеж = (сумма налога за 2 квартал - сумма налога за 1 квартал)/3. А для 4-го квартала такой: ежемесячный авансовый платеж = (сумма налога за 3 квартал - сумма налога за 2 квартал)/3.

Как видим, в расчете ежемесячного авансового платежа участвует такой показатель, как сумма налога за квартал. Тут надо помнить, что она вовсе не обязательно равна сумме, полученной в результате сложения ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что сумма налога за квартал определяется уже исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Соответственно эта сумма перечисляется уже после окончания квартала (до 28-го числа следующего месяца). Авансовые платежи, внесенные в течение квартала, зачитываются, и соответственно в бюджет доплачивается только разница. Если же эта разница окажется отрицательной, то у организации возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть, подав соответствующее заявление в инспекцию (ст. 78 НК РФ).

Альтернативой приведенному варианту является перечисление ежемесячных платежей, которые рассчитываются исходя из реально полученной прибыли. При этом методе уплаты налога на прибыль бухгалтер должен ежемесячно отслеживать реальные результаты работы организации, определяя прибыль за прошедший период нарастающим итогом. И уже от этой прибыли каждый месяц определяется сумма налогового аванса. То есть платеж в данном случае определяется по формуле: авансовый платеж = (авансовые платежи за предыдущие месяцы налогового периода - прибыль нарастающим итогом) х налоговая ставка. Данную сумму нужно перечислить в бюджет до 28-го числа следующего месяца. Больше никаких платежей в данном случае вносить в бюджет не нужно (т.е. квартальные платежи отсутствуют).

Перейти на второй способ уплаты авансовых платежей можно только после уведомления об этом налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

8. Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Выбор у налогоплательщика в отношении уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений предоставлен положениями ст. 288 НК РФ.

Во-первых, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений он может и не производить. В этом случае организация должна самостоятельно выбрать обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Во-вторых, налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Налогоплательщику следует сделать выбор: будет он применять показатель среднесписочной численности или показатель расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение всего налогового периода.

2. Учетная политика для целей налогообложения как инструмент системы налогового планирования

2.1 Сущность налогового планирования

учетный политика налогообложение прибыль

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (как перспективной, так и текущей), осуществляется на основе налогового планирования. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая заключается в определении плановых величин налоговых платежей с учетом схем оптимизации. Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование осуществляется в рамках налогового консалтинга и является частью финансового планирования на предприятии. Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами. Основными принципами налогового планирования являются:

Законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

Экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

Индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

Комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения. Организация налогового планирования заключается:

В предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

В исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

В изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства можно инвестировать в развитие бизнеса. Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т.д.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т.п.

Налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат. Эти мероприятия состоят, в первую очередь, в структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации налога на прибыль, НДС. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги.

2.2 Учетная политика как инструмент налогового планирования при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим

Переход организаций с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим является сложным процессом, обусловленным превышением ограничений, указанных в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), а также добровольным отказом от применения специального налогового режима.

Возвращаясь с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим, организация может снизить налоговую нагрузку, используя:

- «пробелы» в налоговом законодательстве;

Налоговые льготы;

Изменение вида деятельности организации;

Варианты учета, отраженные в учетной политике;

Рассмотрим первый и четвертый способы налогового планирования. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, возникает вопрос о правомерности изменения метода начисления амортизации по объектам основных средств, не с амортизированных за время применения общего налогового режима, имеющих остаточную стоимость, не в полной сумме учтенную в составе расходов при исчислении единого налога, в периоде применения упрощенной системы налогообложения.

В п. 3 ст. 346.25 НК РФ сказано следующее: если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим и имеет основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т.п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на УСН, не полностью перенесены на затраты за время применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость указанных объектов определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН.

На дату возврата организации к общему режиму налогообложения остаточная стоимость основных средств в налоговом учете рассчитывается по формуле:

ОСн2 = ОСн1 - Р,

где ОСн2 - остаточная стоимость основных средств в налоговом учете на дату возврата организации к общему налоговому режиму, руб.;

ОСн1 - остаточная стоимость основных средств, определенная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, руб.;

Р - сумма расходов, определяемая за период применения упрощенной системы налогообложения, руб.

Расходы, определяемые за период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются за отчетные периоды равными долями в следующем порядке:

В отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;

В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

В случае же приобретения основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения (независимо от применяемого объекта налогообложения) при переходе на общую систему налогообложения в налоговом учете остаточная стоимость по ним не определяется.

Таким образом, на дату перехода с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим организации необходимо утвердить приказ об учетной политике и отразить в нем информацию о методе амортизации в налоговом учете.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, должен применяться только линейный метод начисления амортизации. Налоговый кодекс РФ разрешает организациям менять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет, количества же переходов с линейного метода на нелинейный НК РФ не ограничивает.

Вопрос перехода с нелинейного метода начисления амортизации на линейный и, наоборот, при возврате организации с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим законодательством не урегулирован.

Рассмотрим две ситуации, когда, возвращаясь с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим, организация (см. таблицу):

1) не меняет метода начисления амортизации, действующего до перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) меняет метод начисления амортизации. При нелинейном методе сумма амортизации составит:

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Расчет остаточной стоимости (ОСн2) основных средств на дату возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим (время ввода в эксплуатацию - 17.05.2007; срок полезного использования - 40 мес.; дата перехода с общего налогового режима на упрощенную систему налогообложения - 01.01.2008; дата возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим - 01.04.2010; первоначальная стоимость - 700 000 руб.)

Характеристика объекта основных средств	Метод начисления амортизации в налоговом учете
	линейный	нелинейный
Сумма амортизации за период применения общего режима налогообложения, руб.
Остаточная стоимость (ОСн1) на дату перехода с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, руб.
Сумма расходов (Р) за первый год применения упрощенной системы налогообложения, руб.
Сумма расходов (Р) за второй год применения упрощенной системы налогообложения, руб.
Сумма расходов (Р) за третий год применения упрощенной системы налогообложения, руб.
Итого расходов (Р) за время применения упрощенной системы налогообложения, руб.
Остаточная стоимость (ОСн2) на дату возврата с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, руб.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 20000 руб., налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

В нашем примере норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6%. Определим сумму амортизации до даты перехода на упрощенную систему налогообложения за июнь - декабрь 2007 г.:

А1 = 700 000 x 0,056 = 39 200 руб.;

А2 = (700 000 - 39 200) x 0,056 = 37 005 руб.;

А3 = (700 000 - 39 200 - 37 005) x 0,056 = 34 932 руб.;

А4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 руб.;

А5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 руб.;

А6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 руб.;

А7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 руб.

Общая сумма амортизации за период применения общего налогового режима составит 232 370 руб., остаточная стоимость основных средств - 467 630 руб.

Как видно, в данной ситуации, если организация после возвращения на общий налоговый режим продолжает применять тот же метод начисления амортизации, что и до перехода на упрощенную систему налогообложения, - линейный (нелинейный), то в налоговом учете остаточная стоимость основных средств при использовании линейного метода составит 86 625 руб., при нелинейном - 70150 руб.

Следовательно, линейный метод начисления амортизации выгоден для организации не только во время применения упрощенной системы налогообложения, поскольку экономия на едином налоге составляет 14 009 руб. (490 875 - 397 480) x 15%, но и после ее возврата на общий налоговый режим, так как экономия по налогу на прибыль составляет 3295 руб. (86 625 - 70 150) x 20%.

При применении нелинейного метода: за первый месяц на расходы будет отнесена сумма в 3928 руб. (70 150 x 0,056), во второй месяц - 3708 руб. ((70 150 - 3928) x 0,056), в третий месяц - 3501 руб., в четвертый - 3305 руб., в пятый - 3120 руб., в шестой - 2945 руб. и т.д.

По истечении шести месяцев остаточная стоимость будет равна 49 643 руб. (70 150 - 20 507). Следовательно, при нелинейном методе за 6 оставшихся месяцев полезного использования объекта организации не удастся списать всю его остаточную стоимость. Списать остаточную стоимость объекта в размере менее 20 000 руб. можно будет только на 21-й месяц.

Как видно, срок полезного использования при применении нелинейного метода удлиняется и по сравнению со сроком полезного использования по данному объекту в рассматриваемой группе при линейном методе становится больше 15 мес.

Как уже было отмечено ранее, организация имеет право изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода.

Рассмотрим вторую ситуацию, когда после возврата на общий налоговый режим организация меняет метод начисления амортизации с нелинейного на линейный. При переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации следует рассчитать новую остаточную стоимость основных средств:

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

где Sn - остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего коэффициента), применяемая в отношении группы (подгруппы);

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).

Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составит:

Sn = 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495600 руб.

Как видно, при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации в момент возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим новая остаточная стоимость объекта составит 495 600 руб., а сумма ежемесячных расходов в виде начисленной амортизации в налоговом учете - 82 600 руб. (495 600 руб.: 6 мес.), что выше по сравнению с расходами на амортизацию, рассчитанную линейным методом.

Рассмотренный метод налогового планирования через изменение варианта учета амортизации в учетной политике для целей налогообложения позволит снизить налог на прибыль.

Данный способ является достаточно рискованным, однако он не противоречит п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому «все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика».

Заключение

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

1. если организация решила изменить применяемые методы учета;

2. если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

1. Метод признания доходов и расходов.

2. Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов.

3. Способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.

4. Методы начисления амортизации.

5. Использование права на ликвидацию амортизационной группы.

6. Использование права на амортизационную премию.

7. Создание резервов.

8. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

9. Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая заключается в определении плановых величин налоговых платежей с учетом схем оптимизации. Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Переход организаций с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим является сложным процессом, обусловленным превышением ограничений, указанных в ст. 346.12 НК РФ, а также добровольным отказом от применения специального налогового режима.

На дату перехода с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим организации необходимо утвердить приказ об учетной политике и отразить в нем информацию о методе амортизации в налоговом учете.

Библиографический список

1. Конституция РФ.

2. Гражданский Кодекс РФ // СПС «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс РФ Части I и II. // СПС «КонсультантПлюс».

4. Федеральный Закон от 23/11/1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 30/06/2004 года.

5. Федеральный Закон РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ «О внесении изменений в Часть Первую и Часть Вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные Законодательные Акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»

6. Постановления Правительства Российской Федерации «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1.

7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60 н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09/06/2001, №44н.

9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60 н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 43Н (ПБУ 4/99).

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н).

12. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.01 №26н.

13. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №33н.

14. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 №34н.

15. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.02 №114 н (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. №23н, от 25.10.2010 №132н).

16. Информационное письмо ВАС РФ от 22.12.05 №98 п. 8 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ».

17. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. 3-е изд. - М.: ТК Велби, 2007. - 256 с.

18. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 843 с.

19. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / М.П. Владимирова. - М.: КНОРУС, 2009. - 232 с.

20. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Учебник. - М.: Юрайт, 2011. - 639.

21. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учеб. пособие для вузов / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.

22. Жидкова Е.Ю. Налоги налогообложение: Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.

23. Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: МИЭПМ, 2010. - 198 с.

24. Захарьин В.Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. Практическое пособие. - М.: Омега-Л, 2006. 315 с.

25. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфра-М, 2009. - 520 с.

26. Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового учета на базе бухгалтерского/ Под ред. Касьяновой Г.Ю., М.: АБАК, 2010 - 128 с.

27. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с.

28. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСиГрупп, 2008. - 424 с.

29. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009/ под ред. под ред. Крутяковой Т.Л. Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, 2009. - 237 с.

30. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2010. - 688 с.

31. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 321 с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Сущность и задачи учетной политики предприятия, формируемой для целей налогообложения, факторы её выбора. Порядок принятия и проблемы установления учетной политики в отдельных видах организаций. Оптимизация налоговой нагрузки и налоговых платежей фирмы.

дипломная работа , добавлен 05.03.2015


Особенности налогообложения инвестиционной деятельности. Организационно-экономическая характеристика ООО "Глобус". Характеристика учетной политики предприятия для целей налогообложения. Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности.

курсовая работа , добавлен 31.10.2014


Необходимость оптимизации налогообложения малого бизнеса, как один из важнейших факторов их эффективного функционирования. Выбор оптимальной системы налогообложения для предприятия. Предложения по улучшению учетной политики ТОО "DINAMIKA-HELEN".

дипломная работа , добавлен 25.09.2016


Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.

курсовая работа , добавлен 08.06.2010


Роль и задачи политики оптимизации налогообложения предприятий швейной промышленности Российской Федерации. Общая характеристика предприятия ЗАО "Александрия". Анализ результатов экономической деятельности предприятия и организация его учетной политики.

дипломная работа , добавлен 18.09.2012


Основные особенности организации налогообложения предприятий на примере ОАО "Автоэлектроника" - участника крупнейших автомобильных выставок. Основные виды выпускаемой продукции. Анализ учетной политики предприятия и пути совершенствования налогообложения.

дипломная работа , добавлен 21.11.2011


Анализ технико-экономических показателей предприятия. Составление учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета. Проведение оптимизации налогообложения по наиболее проблемным налогам. Сравнение налоговой нагрузки до и после нее.

курсовая работа , добавлен 18.01.2014


Теоретические основы учетной политики и налогового планирования, позволяющие снизить уровень налогового бремени. Значение учетной политики при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Льготное налогообложение в оффшорных зонах.

дипломная работа , добавлен 10.12.2014


Эволюционные экономические реформирования, которые привели к созданию системы налогообложения в 1990 году. Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики. Построение ее оптимальной модели. Особенности налогообложения в Швеции.

контрольная работа , добавлен 04.02.2015


Основные характеристики коммерческой организации, особенности ее налогообложения, учетной политики, владения имуществом. Факторы, влияющие на организацию финансовой деятельности предприятия. Финансовые ресурсы страховой и кредитной организации.

Налоговая политика выступает составной частью финансовой политики государства. Она воплощается в совокупности мероприятий государства по установлению и взиманию налогов и использования их в общегосударственных интересах.

Формирование современной налоговой политики в РФ происходило в условиях перехода к новым, рыночным методам регулирования народного хозяйства. Эти обстоятельства привели к радикальным изменениям в существовавшей ранее налоговой системе, созданию и внедрению принципиально нового налогового механизма.

Основными целями налоговой политики в РФ являются обеспечение более полной и своевременной мобилизации доходов бюджетов различных уровней власти, и создание условий для регулирования производства и потребления как в народном хозяйстве в целом, так и по его отдельным сферам.

Налоговая политика в России осуществляется на основе единых для всех экономических агентов принципов независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правового статуса. Основными из этих принципов являются: равнонапряженность налогового изъятия, однократность налогообложения, стабильность, гибкость, простота, доступность и определенность налогового законодательства.

1) федеральные налоги, сборы и пошлины;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги, сборы и пошлины, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории России.

К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые, вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

При установлении региональных налогов представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налога:

Порядок и сроки уплаты налога;

Форму отчетности по каждому региональному налогу;

Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы власти местного самоуправления определяют следующие элементы налога:

Налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

Порядок и сроки уплаты налогов;

Форму отчетности по каждому виду местного налога;

Налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

К основным видам федеральных косвенных налогов относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. На них приходится около 70% общей суммы доходов федерального бюджета.

НДС обеспечивает около 30% всех налоговых доходов государства. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Он используется почти всеми развитыми странами (за исключением США). В РФ НДС введен с 1 января 1992 года. Налог на добавленную стоимость определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на вех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии с налоговым законодательством плательщиками НДС являются все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц. Объектами НДС являются:

Обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории РФ;

Все товары, ввозимые на территорию России.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается вся продукция, в том числе производственно-технического назначения.

Официально НДС взимается с производителей и продавцов. Однако фактически его плательщиками выступают покупатели товаров. НДС является ценообразующим фактором, на его величину автоматически повышаются цены товаров.

Акцизы – это налоги на производство и продажу определенных товаров, включаемый в цену или тариф отдельных групп. Ими облагается установленный законом перечень товаров. В настоящее время в РФ в этот перечень включает спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, автомобили, а также отдельные виды минерального сырья. Устанавливаются разные ставки акцизов для различных товаров.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на конкретный год.

Таможенные пошлины, как разновидность налогов, взимаются при ввозе, вывозе и провозе товаров через границы данного государства. Основными целями использования таможенных пошлин являются

Рационализация товарной структуры импорта;

Поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов;

Создание условий для изменений в структуре производства и потребления товаров в соответствии со стратегией развития;

Защита экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

В РФ применяются следующие виды таможенных пошлин :

Импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

Экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

Особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

Используемые ставки таможенных пошлин подразделяются на:

Адвалерные – пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

Специфические – пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

Комбинированные – пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.

Основными федеральными прямыми налогами являются налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. Объектом обложения является валовая прибыль, полученная в рублях и иностранной валюте. В настоящее время по налогу на прибыль существуют многочисленные льготы. При его исчислении облагаемая прибыль уменьшается на суммы, которые направляются на финансирование жилищного строительства, на проведение НИОКР, финансирования капитальных вложений производственного назначения и т.д.

Подоходный налог с физических лиц представляет собой форму изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц. Его плательщиками выступают граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме (валюте Российской Федерации и иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

По доходному налогу с физических лиц в РФ применяется широкая система льгот. Эти льготы существуют в формах различных вычетов из налогооблагаемой базы, исключения некоторых видов доходов (пенсий, проценты и выигрыши по ценным бумагам государства и т.д.), понижение налоговых ставок, освобождение от уплаты налога.

Кроме рассмотренных выше видов налогов федеральное правительство устанавливает и взимает налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумагами, гербовой сбор, Отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы, налог с имущество переходящего в порядке наследования и дарения и пр.

К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, налог с продаж, лесной доход, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги включают налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за парковку автотранспорта, сбор с владельцев собак и т.д.

В ближайшей перспективе основными направлениями совершенствования налоговой политики в РФ станут:

Развитие налогового федерализма;

Построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и прочих платежей;

Сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов. не дающий значительных поступлений;

Облегчение налогового бремени производителей (товаров и услуг);

Сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;

Увеличение доли экологических налогов и штрафов.

Главной задачей по-прежнему останется обеспечение роста доли налоговых поступлений в ВВП за счет собираемости налогов.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н).

Понятие "учетная политика для целей налогообложения" в налоговом законодательстве отсутствует, а подходы к ее формированию представлены в ст.ст. 167, 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета, которые отражают согласно ст. 313 НК РФ:

§ порядок формирования суммы доходов и расходов;

§ порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

§ сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

§ порядок формирования сумм создаваемых резервов;

§ сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются элементы налогового учета :

§ первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

§ аналитические регистры налогового учета;

§ расчет налоговой базы.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики элементы (способы бухгалтерского учета), существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются элементы, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К элементам учетной политики относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

44) Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения

Выбранная учетная политика должна быть единой для юридического лица, т.е. применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

Формирование учетной политики предполагает выбор организацией определенной совокупности установленных способов ведения бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и порядка их применения, а при отсутствии установленных способов – самостоятельную их разработку.

В учетную политику организации целесообразно включать все стороны учетного процесса – методическую, техническую и организационную.

В методической части определяются применяемые способы оценки активов и обязательств организации, способы начисления амортизации по различным активам и их группам и пр.

В технической части определяется, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета.

В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами – производственными, финансовыми.

В технической части учетной политики утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Из этого, а также из положений ст. 167 и ст. 313 НК РФ следует, что учетная политика должна утверждаться до начала года, с которого она будет применяться, то есть учетную политику на 2006 г. необходимо утверждать не позднее 31 декабря текущего года.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.д.) организации. В аналогичном порядке оформляется и учетная политика для целей налогообложения .

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

§ изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

§ разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

§ существенного изменения условий деятельности в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Изменение "бухгалтерской" учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменение учетной политики, принятой для целей налогообложения , также обычно производится с начала следующего налогового периода.

45)Особенности налогового учёта в страховых организациях

Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

(часть вторая в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с настоящей статьей.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

(часть восьмая введена Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

(часть девятая введена Федеральным законом от 25.12.2008 N 282-ФЗ)

Признание доходов, указанных в подпунктах 11.1 и 11.2 пункта 2 статьи 293 настоящего Кодекса, и расходов, указанных в подпунктах 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 294 настоящего Кодекса, осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

(часть десятая введена Федеральным законом от 15.11.2010 N 300-ФЗ)

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.

(часть одиннадцатая введена Федеральным законом от 15.11.2010 N 300-ФЗ)

Особенности, предусмотренные положениями частей первой - седьмой настоящей статьи, распространяются на налоговый учет доходов и расходов организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О банке развития".

46)Особенности налогового учёта в коммерческих банках

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

47)Основные этапы подготовки и состовления налоговой отчётности по налогу на прибыль

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 настоящего пункта;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) утратил силу. i

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящего пункта.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) исключен. i

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4) исключен. i

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.

48)Порядок предоставления налоговой отчетности по данным налогового учёта внешним и внутренним пользователям

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения следующую налоговую отчетность:

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (приказ Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н), которая используется также и для налоговых агентов;

налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709);

налоговый расчет (информация) о суммах доходов и удержанных налогов, выплаченных иностранным организациям (приказ МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, заполнение формы - приказ МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275).

В соответствии с законодательством РФ, декларацию по налогу на прибыль должны сдавать те организации, которые уплачивают этот налог.

49)Порядок и сроки проведения расчётов с налоговыми органами

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае, указанном в абзаце втором настоящего пункта, при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности, предусмотренной пунктом 2.1 статьи 23 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность.

3. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Сумма налога на прибыль организаций, исчисляемая по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него данных, включая данные, предоставленные иными участниками консолидированной группы.

6. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

50)Налоговый учёт прибыли (ПБУ 18/02)

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Абзацы четвертый - пятый исключены. - Приказ Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н.

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению.

(п. 21 в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. Следовательно, любое предприятие может разработать для себя учетную политику в части налогообложения прибыли, полностью учитывающую нюансы своей деятельности.

Под учетной политикой (Приложение Б) понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д. .

Основными элементами учетной политики по налогу на прибыль являются:

• * метод признания доходов и расходов;
• * квалификация отдельных видов доходов и расходов;
• * распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности;
• * определение прямых и косвенных расходов;
• * элементы учетной политики по амортизируемому имуществу;
• * элементы учетной политики по материально-производственным запасам;
• * создание резервов для целей налогообложения;
• * показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациям, имеющими обособленные подразделения;
• * элементы учетной политики по ценным бумагам;
• * порядок переноса убытков на будущее.

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления. Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.